【经济法23预学】第五章 所得税法律制度预学考点（5）

第一节 企业所得税法律制度

#企业所得税征收管理#

一、纳税地点

1.居民企业

（1）除另有规定外币乎网，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；

（2）登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点币乎网。

（3）在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税币乎网。

（4）除另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税币乎网。

2.非居民企业

（1）在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点币乎网。

（2）在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经审核批准，可选其主要机构、场所 为纳税地点，由该机构汇总缴纳币乎网。

（3）在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所无实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点币乎网。

二、按年计征与分期预缴

企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补币乎网。

1.纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止币乎网。

2.企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的，应以其实际经营期为 1 个纳税年度币乎网。

3.企业依法清算时，应以清算期间作为 1 个纳税年度币乎网。

三、汇算清缴期限

企业应当自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇 算清缴，结清应缴应退税款币乎网。

企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起 60 日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴币乎网。

四、纳税申报

1.按月或按季预缴的，应自月份或季度终了之日起 15 日内，报送预缴企业所得税纳税申报 表，预缴税款币乎网。

2.企业应在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税币乎网。

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3.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业 所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料币乎网。

五、货币单位与外币折算

1.企业所得税以人民币计算币乎网。所得以人民币以外货币计算的，应当折合成人民币计算并缴 纳税款。

2.企业所得以人民币以外货币计算的，预缴时，按月度或季度最后 1 日的人民币汇率中间 价，折合成人民币计算应纳税所得额币乎网。

3.年度终了汇算清缴时，对已按月度或季度预缴税款的部分，不再重新折合计算，只就该 年度内未缴纳企业所得税的部分，按纳税年度最后 1 日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额币乎网。

第二节 个人所得税法律制度

#个人所得税纳税人和所得来源的确定#

一、个人所得税纳税人及纳税义务

【小樱提醒】

1.住所标准和居住时间标准是判定居民个人和非居民个人的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件就可以被认定为居民个人币乎网。

2.居住时间按照一个纳税年度累计居住时长计算币乎网。纳税年度，自公历 1 月 1 日起至 12 月

31 日止币乎网。

3.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税币乎网。

二、所得来源的确定

（一）来源于中国境内的所得币乎网。

下列所得币乎网，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

3.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其币乎网他财产取得的所得；

5.从中国境内企事业单位和其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得币乎网。

（二）来源于中国境外的所得币乎网。

1.因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；

2.中国境外企业以及其币乎网他组织支付且负担的稿酬所得；

3.许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；

4.在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得；

5.从中国境外企业、其币乎网他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得；

6.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；

7.转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其币乎网他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产取得的所得；

8.中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得币乎网。

第二节 个人所得税法律制度

#综合所得的征收范围#

一、工资、薪金所得

工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等币乎网。

1.下列收入应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税：

（1）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或者承租方式运营币乎网，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入；

（2）个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入（扣除一定标准的公务费用后）；

（3）退休人员再任职取得的收入；

（4）离退休人员除按规定领取离退休工资或者养老金外币乎网，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物；

（5）企事业单位和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金币乎网，超过规定比例和标准的部分；

（6）企业为员工支付各项免税之外的保险金币乎网，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；

（7）依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校根据规定从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按 50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税币乎网。

2.下列项目不属于工资、薪金所得：

（1）独生子女补贴；

（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

（3）托儿补助费；

（4）差旅费津贴、误餐补助币乎网。

二、劳务报酬所得

【概念】个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得币乎网。

【包括】设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、

审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经

纪服务、代办服务、其他劳务币乎网。

三、稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品（文学作品、书画作品、摄影作品等）以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得币乎网。

【小樱提醒】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应按“稿酬所得”征收个人所得税币乎网。

四、特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权（不包括稿酬所得）、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得币乎网。

【小樱提醒】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税币乎网。

【考点补充】

1.个人取得专利赔偿所得，按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税币乎网。

2.剧本作者从电视剧、电影的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税币乎网。

第二节 个人所得税法律制度

#综合所得应纳税所得额的确定#

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用 6 万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额币乎网。

应纳税所得额＝年收入额－60 000－专项扣除－专项附加扣除－其币乎网他扣除

一、年收入额的确定

【工资、薪金】全年工资、薪金收入币乎网。

【劳务报酬、特许权使用费】以收入减除 20%的费用后的余额为收入额币乎网。

劳务报酬所得、特许权使用费收入额＝收入×（1－20%）

【稿酬所得】以收入减除 20%的费用后的余额减按 70%计算币乎网。

稿酬所得收入额＝收入×（1－20%）×70%

二、专项扣除

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险和住房公积金等币乎网。【三险一金】

三、专项附加扣除

（一）子女教育

【扣除范围】学前教育和学历教育币乎网。

学前教育：年满 3 岁至小学入学前教育

学历教育：义务教育（小学和初中）

高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）

高等教育（专科、本科、硕士、博士）

【扣除标准】12 000 元/年/人（1 000 元/月/人）定额扣除币乎网。（2 个孩子可以扣 2 份）

【扣除方式】父母分别扣除 50%或约定由一方扣除 100%币乎网。具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。

（二）继续教育

（三）大病医疗

（四）住房贷款利息

1.扣除范围

纳税人本人或配偶发生的首套住房贷款利息支出币乎网。

2.扣除标准

在实际发生贷款利息的年度，按照 12 000 元/年（1 000 元/月）定额扣除币乎网。

扣除期限最长不超过 240 个月币乎网。

3.扣除方式

（1）经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更币乎网。

（2）夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款币乎网，其贷款利息支出，婚后可以选择其

中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的 100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的 50%扣除币乎网。

（五）住房租金

【扣除范围】纳税人在主要工作城市没有自有住房币乎网，而在主要工作城市租赁住房发生的租

金支出币乎网。

【扣除方式】两种扣除方式

【扣除标准】承租城市不同，扣除标准不同币乎网。

（六）赡养老人

四、其币乎网他扣除

其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出等币乎网。

【注意】对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为 2400 元/年（200 元/月）币乎网。

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责编：七月

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